AS 2305: روشهای تحلیلی اساسی

. 01 در این بخش الزامات مربوط به استفاده از روشهای تحلیلی اساسی در حسابرسی تعیین شده است.

توجه: به عنوان 2110 ، شناسایی و ارزیابی خطرات سوء استفاده از مواد ، الزامات مربوط به انجام روشهای تحلیلی را به عنوان یک روش ارزیابی ریسک در شناسایی و ارزیابی خطرات سوء استفاده از مواد تعیین می کند.

توجه: به عنوان 2810 ، ارزیابی نتایج حسابرسی ، الزامات مربوط به انجام مراحل تحلیلی را به عنوان بخشی از مرحله بررسی کلی حسابرسی تعیین می کند.

. 02 روشهای تحلیلی بخش مهمی از فرایند حسابرسی است و شامل ارزیابی اطلاعات مالی است که توسط مطالعه روابط قابل قبول بین داده های مالی و غیر مالی انجام می شود. روشهای تحلیلی از مقایسه ساده تا استفاده از مدلهای پیچیده که شامل بسیاری از روابط و عناصر داده ها است ، متغیر است. یک فرض اساسی که اساسی در استفاده از روشهای تحلیلی است این است که ممکن است روابط قابل قبول بین داده ها به طور منطقی وجود داشته باشد و در صورت عدم وجود شرایط شناخته شده برعکس ادامه یابد. شرایط خاصی که می تواند باعث ایجاد تغییرات در این روابط شود ، به عنوان مثال معاملات یا رویدادهای غیرمعمول خاص ، تغییرات حسابداری ، تغییرات تجاری ، نوسانات تصادفی یا اشتباهات را شامل می شود.

. 03 درک روابط مالی در برنامه ریزی و ارزیابی نتایج رویه های تحلیلی ضروری است و به طور کلی نیاز به دانش مشتری و صنعت یا صنایعی است که مشتری در آن فعالیت می کند. درک اهداف رویه های تحلیلی و محدودیت های آن رویه ها نیز مهم است.

. 04 روشهای تحلیلی به عنوان یک آزمایش اساسی برای به دست آوردن موضوع مشهود در مورد ادعاهای خاص مربوط به مانده حساب یا کلاس های معاملات استفاده می شود. در برخی موارد ، روشهای تحلیلی می توانند مؤثرتر یا کارآمدتر از آزمایش جزئیات برای دستیابی به اهداف تست اساسی خاص باشند.

. 05 روشهای تحلیلی شامل مقایسه مقادیر ضبط شده یا نسبت های حاصل از مقادیر ضبط شده ، با انتظارات توسعه یافته توسط حسابرس است. حسابرس با شناسایی و استفاده از روابط قابل قبول که انتظار می رود بر اساس درک حسابرس از مشتری و صنعتی که مشتری در آن فعالیت می کند ، چنین انتظاراتی را ایجاد می کند. در زیر نمونه هایی از منابع اطلاعاتی برای توسعه انتظارات وجود دارد:

1. اطلاعات مالی برای دوره (های) قابل مقایسه با توجه به تغییرات شناخته شده
2. نتایج پیش بینی شده - برای مثال ، بودجه یا پیش بینی ها از جمله برون یابی از داده های موقت یا سالانه
3. روابط بین عناصر اطلاعات مالی در دوره
4. اطلاعات مربوط به صنعتی که مشتری در آن فعالیت می کند - به عنوان مثال ، اطلاعات حاشیه ناخالص
5. روابط اطلاعات مالی با اطلاعات غیر مالی مربوطه

[. 06-. 08] [بندهای حذف شده.]

روشهای تحلیلی به عنوان تست های اساسی استفاده می شود

. 09 اعتماد حسابرس به تست های اساسی برای دستیابی به یک هدف حسابرسی مربوط به یک ادعا خاص 1 ممکن است از آزمایش جزئیات ، از رویه های تحلیلی یا ترکیبی از هر دو حاصل شود. تصمیمی که در مورد کدام روش یا رویه هایی برای دستیابی به یک هدف حسابرسی خاص استفاده می شود ، مبتنی بر قضاوت حسابرس در مورد اثربخشی و کارآیی مورد انتظار رویه های موجود است. برای خطرات قابل توجه در مورد سوء استفاده از مواد ، بعید است که شواهد حسابرسی به دست آمده از روشهای تحلیلی اساسی به تنهایی کافی باشد.(به بند . 11 از AS 2301 ، پاسخ های حسابرس به خطرات سوء استفاده مادی مراجعه کنید.)

. 10 حسابرس سطح اطمینان را در نظر می گیرد ، در صورت وجود ، او از آزمایش اساسی برای یک هدف خاص حسابرسی می خواهد و تصمیم می گیرد ، از جمله موارد دیگر ، کدام روش یا ترکیبی از رویه ها ، می تواند آن سطح اطمینان را فراهم کند. برای برخی از ادعاها ، رویه های تحلیلی در ارائه سطح اطمینان مناسب مؤثر هستند. با این حال ، برای سایر ادعاهای ، روشهای تحلیلی ممکن است به اندازه آزمایش جزئیات در ارائه سطح اطمینان مورد نظر مؤثر یا کارآمد نباشد. هنگام طراحی روشهای تحلیلی اساسی ، حسابرس همچنین باید خطر غلبه بر مدیریت کنترل ها را ارزیابی کند. به عنوان بخشی از این فرآیند ، حسابرس باید ارزیابی کند که آیا چنین نادیده گرفته شده ممکن است تنظیمات خارج از فرآیند گزارشگری مالی پایان دوره عادی را در صورتهای مالی انجام داده باشد. چنین تنظیماتی ممکن است منجر به تغییرات مصنوعی در روابط صورتهای مالی شود که مورد تجزیه و تحلیل قرار می گیرد و باعث می شود حسابرس نتیجه گیری های نادرست را به دست آورد. به همین دلیل ، روشهای تحلیلی اساسی به تنهایی برای تشخیص کلاهبرداری مناسب نیست.

. 11 اثربخشی و کارآیی مورد انتظار یک روش تحلیلی در شناسایی اشتباهات احتمالی ، از جمله موارد دیگر ، (الف) ماهیت ادعا ، (ب) قابل قبول بودن و پیش بینی رابطه ، (ج) در دسترس بودن و قابلیت اطمینان ازداده های مورد استفاده برای توسعه انتظار ، و (د) دقت انتظار.

ماهیت ادعای

. 12 روشهای تحلیلی ممکن است تست های مؤثر و کارآمد برای ادعاهایی باشد که در آن اشتباهات احتمالی از بررسی شواهد دقیق آشکار نمی شود یا در آن شواهد دقیق به راحتی در دسترس نیست. به عنوان مثال ، مقایسه حقوق کل پرداخت شده با تعداد پرسنل ممکن است نشان دهنده پرداخت های غیرمجاز باشد که ممکن است از آزمایش معاملات فردی آشکار نباشد. اختلافات حاصل از روابط مورد انتظار همچنین ممکن است نشان دهنده حذف احتمالی باشد که شواهد مستقل مبنی بر ثبت معامله فردی ممکن است به راحتی در دسترس نباشد.

قابل قبول بودن و پیش بینی رابطه

. 13 برای حسابرس مهم است که دلایلی را که روابط را قابل قبول می کند درک کند زیرا گاهی اوقات داده ها در صورت عدم ارتباط با آنها به نظر می رسد ، که می تواند حسابرس را به نتیجه گیری های نادرست سوق دهد. علاوه بر این ، وجود یک رابطه غیر منتظره می تواند شواهد مهمی را هنگام بررسی مناسب ارائه دهد.

. 14 از آنجا که سطوح بالاتر تضمین از رویه های تحلیلی مورد نظر است ، برای توسعه انتظار ، روابط قابل پیش بینی تر لازم است. روابط در یک محیط پایدار معمولاً قابل پیش بینی تر از روابط در یک محیط پویا یا ناپایدار است. روابط مربوط به حسابهای بیانیه درآمدها نسبت به روابط شامل حساب های ترازنامه قابل پیش بینی تر است زیرا حساب های صورت درآمد نشان دهنده معاملات در طی یک دوره زمانی است ، در حالی که حسابهای ترازنامه مبلغی را از یک نقطه از زمان نشان می دهد. روابط مربوط به معاملات منوط به اختیار مدیریت گاهی اوقات کمتر قابل پیش بینی است. به عنوان مثال ، مدیریت ممکن است به جای جایگزینی گیاه و تجهیزات ، هزینه های نگهداری را متحمل شود ، یا ممکن است هزینه های تبلیغاتی را به تأخیر بیندازد.

در دسترس بودن و قابلیت اطمینان داده ها

. 15 داده ها ممکن است به راحتی در دسترس باشند تا انتظارات برخی از ادعاها را توسعه دهند. به عنوان مثال ، برای آزمایش ادعای کامل بودن ، فروش مورد انتظار برای برخی از نهادها ممکن است از آمار تولید یا فوت مربع فضای فروش توسعه یابد. برای سایر نهادها ، داده های مربوط به ادعای کامل بودن فروش ممکن است به راحتی در دسترس نباشند ، و ممکن است استفاده از جزئیات سوابق حمل و نقل برای آزمایش این ادعا مؤثرتر یا کارآمدتر باشد.

. 16 قبل از استفاده از نتایج به دست آمده از رویه های تحلیلی اساسی ، حسابرس باید طراحی و اثربخشی کنترل کنترل اطلاعات مالی مورد استفاده در روشهای تحلیلی اساسی را آزمایش کند یا روشهای دیگری را برای پشتیبانی از کامل و صحت اطلاعات اساسی انجام دهد. حسابرس بر اساس قوام مقادیر ثبت شده با انتظارات حاصل از داده های حاصل از منابع دیگر ، از روشهای تحلیلی بر اساس قوام مقادیر ثبت شده اطمینان می یابد. قابلیت اطمینان داده های مورد استفاده برای توسعه انتظارات باید برای سطح اطمینان مورد نظر از روش تحلیلی مناسب باشد. حسابرس باید با در نظر گرفتن منبع داده ها و شرایطی که در آن جمع آوری شده است ، قابلیت اطمینان داده ها را ارزیابی کند ، و همچنین دانش دیگری که حسابرس در مورد داده ها داشته باشد. عوامل زیر در بررسی حسابرس از قابلیت اطمینان داده ها برای اهداف دستیابی به اهداف حسابرسی تأثیر می گذارد:

• آیا داده ها از منابع مستقل در خارج از نهاد یا از منابع موجود در موجودیت به دست آمده است
• این که آیا منابع موجود در این نهاد مستقل از کسانی بودند که مسئولیت حسابرسی شده را بر عهده داشتند
• این که آیا داده ها تحت یک سیستم قابل اعتماد با کنترل کافی توسعه یافته اند
• این که آیا داده ها در سال جاری یا قبل از آزمایش حسابرسی قرار گرفته اند
• آیا انتظارات با استفاده از داده های منابع مختلف توسعه یافته است

دقت انتظار

. 17 انتظار باید به اندازه کافی دقیق باشد تا سطح اطمینان مورد نظر را ارائه دهد که اختلافاتی که ممکن است سوء استفاده از مواد بالقوه باشد ، به صورت جداگانه یا در هنگام جمع شدن با سایر سوء استفاده ها ، برای حسابرس مشخص می شود (به بند . 20 مراجعه کنید). هرچه انتظارات دقیق تر شود ، دامنه اختلافات مورد انتظار باریک تر می شود و بر این اساس ، احتمال افزایش تفاوت های معنی داری با انتظارات به دلیل سوء استفاده افزایش می یابد. دقت انتظار بستگی به ، از جمله موارد دیگر ، شناسایی حسابرس و در نظر گرفتن عواملی دارد که به میزان قابل توجهی بر میزان حسابرسی و سطح جزئیات داده های مورد استفاده برای توسعه انتظار تأثیر می گذارد.

. 18 بسیاری از عوامل می توانند بر روابط مالی تأثیر بگذارند. به عنوان مثال ، فروش تحت تأثیر قیمت ها ، حجم و ترکیب محصول قرار می گیرد. هر یک از این موارد ، به نوبه خود ، ممکن است تحت تأثیر تعدادی از عوامل قرار بگیرند ، و عوامل جبران کننده می توانند سوءاستفاده ها را مبهم کنند. شناسایی مؤثرتر از عواملی که به طور قابل توجهی در رابطه تأثیر می گذارند ، به طور کلی مورد نیاز است زیرا سطح اطمینان از اطمینان از رویه های تحلیلی افزایش می یابد.

. 19 انتظارات توسعه یافته در سطح مفصل به طور کلی شانس بیشتری برای تشخیص سوء استفاده از یک مقدار معین نسبت به مقایسه های گسترده دارند. مبالغ ماهانه به طور کلی مؤثرتر از مبالغ سالانه و مقایسه بر اساس مکان یا خط تجارت معمولاً مؤثرتر از مقایسه های شرکت خواهد بود. سطح جزئیاتی که مناسب است تحت تأثیر ماهیت مشتری ، اندازه و پیچیدگی آن قرار خواهد گرفت. به طور کلی ، این خطر که با جبران کردن عوامل با افزایش عملکرد مشتری ، می توان سوءاستفاده مادی را مبهم کرد ، پیچیده تر و متنوع تر می شود. تفکیک به کاهش این خطر کمک می کند.

بررسی و ارزیابی تفاوتهای مهم

. 20 در برنامه ریزی روشهای تحلیلی به عنوان یک آزمایش اساسی ، حسابرس باید میزان تفاوت را از انتظار که بدون بررسی بیشتر قابل قبول است ، در نظر بگیرد. این ملاحظات در درجه اول تحت تأثیر مادی قرار می گیرد و باید با سطح اطمینان مورد نظر از رویه ها سازگار باشد. تعیین این مبلغ شامل در نظر گرفتن این احتمال است که ترکیبی از نادرست ها در مانده حساب های خاص ، یا کلاس معاملات یا سایر مانده ها یا کلاس ها می تواند به مبلغ غیرقابل قبول جمع شود.

. 21 حسابرس باید تفاوتهای غیر منتظره قابل توجهی را ارزیابی کند. تجدید نظر در روش ها و عوامل مورد استفاده در توسعه انتظار و استعلام مدیریت ممکن است در این زمینه به حسابرس کمک کند. با این حال ، پاسخ های مدیریتی معمولاً باید با سایر موارد مشهود تأیید شود. در مواردی که توضیحات مربوط به تفاوت را نمی توان به دست آورد ، حسابرس باید با انجام سایر مراحل حسابرسی ، شواهد کافی در مورد ادعا را بدست آورد تا خود را در مورد اینکه آیا تفاوت یک اشتباه است ، برآورده کند. در طراحی چنین رویه های دیگر ، حسابرس باید در نظر بگیرد که اختلافات غیر قابل توضیح ممکن است حاکی از افزایش خطر سوء استفاده از مواد باشد.(به AS 2810 مراجعه کنید.)

مستندات روشهای تحلیلی اساسی

. 22 هنگامی که از یک روش تحلیلی به عنوان آزمون اساسی اساسی در مورد بیانیه صورت مالی استفاده می شود ، حسابرس باید کلیه موارد زیر را مستند کند:

1. انتظار ، جایی که این انتظار در غیر این صورت از مستندات کار انجام شده به راحتی قابل تعیین نیست و عواملی که در توسعه آن در نظر گرفته می شوند
2. نتایج مقایسه انتظار با مبلغ یا نسبت های ثبت شده از مبالغ ثبت شده
3. هر روش حسابرسی اضافی در پاسخ به تفاوتهای غیر منتظره قابل توجهی ناشی از روش تحلیلی و نتایج چنین رویه های اضافی انجام می شود

[. 23-. 24] [بندهای حذف شده.]

پاورقی (به عنوان 2305 - روشهای تحلیلی اساسی):

1 ادعاها بازنمایی توسط مدیریت است که در مؤلفه های صورتهای مالی مجسم شده است. به عنوان 1105 ، شواهد حسابرسی مراجعه کنید.